Hacienda puede usar documentación hallada por casualidad en un registro domiciliario lícito para regularizar otros ejercicios. El Tribunal Supremo lo avala en una sentencia del 24 de julio.
La sentencia, recogida por El Economista, resuelve un supuesto en el que la Inspección pidió autorización judicial para entrar en las instalaciones de un contribuyente y comprobar el Impuesto sobre Sociedades y el IVA. Durante el registro de servidores y correos, el equipo encontró información comercial que evidenciaba ventas no declaradas de otro ejercicio, las populares ventas en B.
El Supremo valida que esa documentación se use para regularizar y sancionar ese otro ejercicio, sin pedir una segunda autorización judicial. Pero fija cuatro condiciones que conviene conocer.
Qué dice la sentencia: hallazgo casual y límites
La doctrina del Supremo no convierte cualquier registro en una pesca indiscriminada. La entrada y el registro domiciliario deben ser plenamente lícitos, y estar respaldados por una orden judicial no anulada.
Además, el hallazgo debe ser accidental, fortuito e imprevisto. Quedan fuera, por tanto, las búsquedas generalizadas, indiscriminadas o prospectivas.
Hacienda asume la carga de probar que el descubrimiento fue casual. Y antes de liquidar, debe comunicar formalmente al obligado tributario la ampliación de las actuaciones a los nuevos periodos o impuestos.
La información obtenida, además, debe guardar una relación directa con la actividad empresarial del contribuyente desarrollada con continuidad en el tiempo.
El hallazgo casual no convierte la entrada en una carta blanca: Hacienda debe demostrar que no iba a por ese dato.
Qué cambia para un autónomo o una pyme con una inspección abierta
A efectos prácticos, la sentencia no crea un poder nuevo: confirma lo que Hacienda puede hacer durante una inspección ya autorizada. Sí obliga a revisar la estrategia de defensa si tienes un procedimiento abierto o un acta a la vista.
El matiz clave está en la comunicación. La ampliación a otros ejercicios no puede caer como sorpresa en la liquidación: Hacienda debe notificarla antes.
Para un autónomo, el riesgo es real si ha habido un registro o un requerimiento de información por IVA y aparecen correos de ventas sin declarar. Aunque el caso juzgado sea de una sociedad, la doctrina puede invocarse para ampliar a otros periodos o impuestos.
El error más peligroso es asumir que la documentación encontrada de paso no vale por no estar en la autorización inicial. La sentencia avala justo lo contrario si se cumplen los requisitos.
Por qué esta doctrina obliga a revisar la defensa en comprobaciones abiertas
La discusión no es nueva. En los últimos años el Tribunal Supremo ha ido afinando los límites de la entrada domiciliaria en materia tributaria: la necesidad de autorización judicial, la motivación y la proporcionalidad de la medida. Esta sentencia añade una pieza más: qué pasa con lo que aparece sin buscarlo.
La línea del Supremo parece razonable. Si el registro es lícito y el hallazgo es casual, obligar a una segunda autorización para usar lo ya encontrado multiplicaría trámites sin reforzar derechos. Pero el diablo está en la prueba: que Hacienda cargue con demostrar el carácter casual está bien, aunque en la práctica esa prueba se apoya en el acta de la propia inspección, y el contribuyente tendrá que discutirla con datos.
Lo que toca hacer ahora es revisar las actas de inspección abiertas, comprobar si la ampliación se comunicó formalmente y, si no fue así, valorar la vía de recurso. La doctrina no cierra puertas; fija el terreno de juego.
Guía rápida del trámite
- 📅 Plazos: No hay plazo de solicitud; la doctrina se aplica a inspecciones abiertas o futuras.
- ✅ Requisitos clave: Registro lícito con orden judicial válida, hallazgo accidental y comunicación formal de la ampliación antes de liquidar.
- 🌐 Dónde solicitarlo: No es un trámite. Puedes consultar tu expediente en la sede electrónica de la AEAT con certificado o Cl@ve.
- 💰 Importe o coste: La sentencia no fija cuantía; permite regularizar y sancionar ejercicios o impuestos no cubiertos en la autorización inicial.
- ⚠️ Error a evitar: Asumir que todo documento encontrado de paso es inválido: si el acceso es lícito y el hallazgo casual, Hacienda puede usarlo.
